モーリシャスの租税条約

モーリシャスは、アフリカ、アジア、ヨーロッパ、中東、南北アメリカの国々と45の二重課税防止協定(DTA)を締結しています(MRA、2026年時点)。この広範な租税条約網は、モーリシャスが特にアフリカや南アジアへのクロスボーダー投資のための優先的なプラットフォームとなっている最大の理由です。二重課税防止協定とは、配当、利子、ロイヤルティ、譲渡益、雇用所得、事業利益といった各種所得に対する課税権を二国間で配分し、同一所得への二重課税を防止する仕組みを定めた二国間条約です。DTAの根本的な目的は、二つの国が同一の所得に対して課税権を主張することで生じる二重課税の負担を排除または軽減することにあります。DTAがない場合、アフリカ諸国の子会社から配当を受け取るモーリシャス法人は、源泉地国での源泉徴収税とモーリシャスでの法人税の両方を同一所得に対して課される可能性があり、一方的な救済措置のみでは二重課税を完全に排除できないことがあります。DTAは、両国間で第一次的な課税権を配分し、居住地国に対して源泉地国で支払われた税額について(税額控除または免除による)救済措置を義務付けることでこの問題を解決します。モーリシャスを投資プラットフォームとして利用する投資家や多国籍企業にとって、DTAは主に二つの機能を果たします。第一に、条約締約国からの支払いに対する源泉徴収税率を国内法定税率よりも引き下げる(場合によってはゼロにする)こと、第二に、税額控除または免除を通じて二重課税の救済を請求するための法的枠組みを提供することです。その実務上の影響は大きく、多くのアフリカ諸国における配当への国内源泉徴収税率は10%から20%に及びますが、モーリシャスのDTAの下ではこれらの税率がしばしば5%、あるいは0%にまで引き下げられ、クロスボーダー投資の流れにおいて大幅な節税効果をもたらします。DTAの恩恵を受けるには、モーリシャス法人がモーリシャスの税務上の居住者である(GBCライセンスを保有し、実体要件を満たす必要がある)ことに加え、モーリシャス歳入庁(MRA)から税務居住者証明書(TRC)を取得する必要があります。TRCは、条約に基づく軽減源泉徴収税率を申請する際に、モーリシャスの税務居住者であることの証明として源泉地国の税務当局に提示されます。TRCの取得には、当該法人がモーリシャスから管理・支配されていること、十分な有資格従業員を有すること、実際の事務所を維持していること、モーリシャスにおいて一定水準以上の支出を行っていることを証明する必要があります。モーリシャスのDTA網は、配当、利子、ロイヤルティに高い国内源泉徴収税率を課す国が多いアフリカへの投資において特に価値があります。モーリシャスのGBCを通じて投資を行うことで、投資家は該当するDTAの下で大幅に軽減された源泉徴収税率を利用できることが多くあります。インド・モーリシャスDTAは、世界的に見て歴史的に最も重要な租税条約の一つであり、特筆に値します。1983年に署名されたこの条約は、30年以上にわたりインドへの海外直接投資(FDI)の主要な導管となり、数十億ドル規模の投資フローを呼び込みました。2016年の議定書による改正(2017年4月以降に取得された株式の譲渡益について源泉地国課税を導入)を経てもなお、配当、利子、ロイヤルティ、および既存投資に関して高い重要性を保っています。同様に、モーリシャス・インドDTAは、特にポートフォリオ投資やプライベートエクイティ投資に関して、インドへの投資のために世界で最も広く利用されてきた条約の一つです。DTAの規定は複雑かつ条約ごとに異なるため、所得の種類、所有構造、取引内容に応じて各条約を個別に検討する必要があります。条約の恩恵を正当に受けるためには、実体要件と受益者要件を厳格に満たさなければなりません。BEPS後の環境において、OECDの多数国間協定(MLI)は、モーリシャスの多くのDTAに主要目的テスト(PPT)を導入しており、取極めの主たる目的の一つが当該利益の取得であった場合には条約上の利益が認められないこととしています。これにより、真正な商業的実体と事業上の合理性がこれまで以上に重要になっています。.